Calcul des coûts : La
méthode des coûts partiels
A- Le
principe de la méthode des coûts partiels
Le coût d’un produit est la somme de
la valeur des ressources (charges) utilisées pour fabriquer ce produit. Par
analogie, un coût partiel est une partie du coût global du produit
(c'est-à-dire une partie de son coût complet). La méthode des coûts partiels
répartie les charges en trois catégories :
- Les charges variables. Elles varient en fonction
du nombre de produits fabriqué ;
- Les charges fixes spécifiques. Elles sont
générées par un seul produit et imputées à celui-ci ;
- Les charges fixes communes. Elles ne peuvent
être imputées à un produit. Elles sont couvertes par les marges dégagées
par chaque produit fabriqué.
La marge d’un produit est la
différence entre le revenu tiré de ce dernier et une partie de son coût (coût
partiel). La méthode des coûts partiel part donc du principe que les produits
fabriqués par l’entreprise génèrent des marges (et non des résultats) qui
contribuent à couvrir une masse indivisible de charges (charges fixes communes).
C’est une méthode prévisionnelle qui permet de :
- Connaître la contribution de chaque produit à la
couverture des charges fixes ;
- Mesurer la rentabilité de chaque produit et
identifier ceux qui sont les moins rentables ;
- Calculer le seuil
de rentabilité (chiffre d'affaires pour lequel les charges
fixes sont entièrement couvertes par la somme des marges dégagées par
chaque produit).
Pour plus de détails sur les termes
employés dans la méthode des coûts partiels, nous vous recommandons de
parcourir le
glossaire sur les méthodes de calcul des coûts.
B- Schéma de détermination
du résultat par la méthode des coûts partiels
Le calcul du résultat par la méthode
des coûts partiels suit les principales étapes suivantes :
- Etape 1 : Analyse et distinction des charges fixes
communes, des charges fixes spécifiques et des charges variables;
- Etape 2 : Répartition des charges variables entre les
différents produits. Un tableau de répartition peut être utilisé en cas de
besoin pour les charges variables indirectes;
- Etape 3 : Affectation des charges fixes spécifiques de
chaque produit ;
- Etape 4 : Calcul des différentes marges par produit
(marge sur coûts variables, marge sur coûts fixes spécifiques);
- Etape 5 : Détermination du résultat analytique.
Le résultat analytique est obtenu en
retranchant les charges fixes globales de la somme des différentes marges par
produit :
Résultat = Somme des marges des produits -
charges communes
Selon la nature et l’importance des
différentes charges dans le cout global des produits, ce calcul peut se faire dans
la pratique suivant deux méthodes :
- La méthode des couts variables
- La méthode des couts spécifiques (couts
variables évoluée)
B1- Calcul du
résultat par la méthode des coûts variables
La méthode des coûts variables tient
uniquement compte des seules charges variables dégagées par chaque produit et
des charges fixes globales (spécifiques + communes). Aucune distinction n’est donc
faite sur les charges fixes.
La contribution des produits à la
couverture des charges fixes se limite au calcul de la marge sur coûts variables
(différence entre le chiffre d’affaire par produit et la somme des charges
variables de chaque produit)
Le résultat analytique est obtenu en
retranchant les charges fixes globales de la somme des différentes marges sur
coûts variables par produit :
Résultat = Somme des
marges sur coûts variables des produits - charges communes
Table de calcul du résultat par la
méthode des coûts variables
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Etape
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Description
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Produit (1)
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Produit (2)
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Produit (n)
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Total
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1
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Calcul du chiffre d’affaire
prévisionnel (CA)
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CA1
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CA2
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CA3
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CAT
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2
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Calcul des charges variables (CV)
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CV1
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CV2
|
CV3
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CVT
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3
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Calcul de la marge sur coûts
variables
MCV = Chiffre d’affaires - Coût
variable
Le taux de marge est le rapport
entre la marge sur coût variable et le chiffre d'affaires, exprimé en
pourcentage. Taux de MCV = (MCV / CA) *100 donc
MCV = CA * Taux de MCV
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MCV1
|
MCV2
|
MCV3
|
MCVT
|
|
4
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Calcul des charges fixes (CF)
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Charges fixes (CF)
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5
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Calcul du résultat (RE)
Résultat = MCV – CF
Résultat = somme des marges -
charges fixes globales
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Résultat (RE)
|
B2- Calcul du
résultat par la méthode des coûts spécifiques
Aussi appelée méthode du coût
variable évolué, cette méthode (plus détaillée que la précédente) tient compte
des charges variables dégagées par produit. Ensuite, elle rattache à chacun de
ces derniers les charges fixes qui lui sont spécifiques. Il y a donc distinction
entre les charges fixes spécifiques et les charges fixes communes.
|
La contribution des produits à la
couverture des charges fixes communes se calcule en deux phases :
- Phase 1 : calcul de la marge sur coûts variables
(différence entre le chiffre d’affaire par produit et la somme des charges
variables de chaque produit) ;
- Phase 2 : calcul de la marge sur coûts fixes spécifiques
(différence entre la marge sur coûts variables par produit et les coûts
fixes spécifiques) ;
Le résultat analytique est obtenu en
retranchant les charges fixes communes de la somme des différentes marges sur
coûts fixes spécifiques par produit :
Résultat = Somme des
marges sur coûts fixes spécifiques des produits - charges communes
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Table de calcul du résultat par
la méthode des coûts spécifiques
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Etape
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Description
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Produit (1)
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Produit (2)
|
Produit (n)
|
Total
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1
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Calcul du chiffre d’affaire
prévisionnel (CA)
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CA1
|
CA2
|
CA3
|
CAT
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2
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Calcul des charges variables (CV)
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CV1
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CV2
|
CV3
|
CVT
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3
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Calcul de la marge sur coûts
variables
MCV = Chiffre d’affaires - Coût
variable
Le taux de marge est le rapport
entre la marge sur coût variable et le chiffre d'affaires, exprimé en
pourcentage. Taux de MCV = (MCV / CA) *100 donc
MCV = CA * Taux de MCV
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MCV1
|
MCV2
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MCV3
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MCVT
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4
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Calcul des charges fixes
spécifiques (CFs)
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CFs1
|
CFs2
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CFs3
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CFsT
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5
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Calcul de la marge sur coût fixes
spécifiques
MCFs = MCV - CFs
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MCFs1
|
MCFs2
|
MCFs3
|
MCFsT
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6
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Calcul des charges fixes communes
(CFc)
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Charges fixes communes (CFc)
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7
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Calcul du résultat
Résultat = MCFs – CFc
Résultat = somme des marges (MCVs)
- charges fixes communes
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Résultat (RE)
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